第4章板書內容

2022-06-23 04:25:38 字數 3627 閱讀 3890

第四章投資

4.1投資概述

一、投資的概念和特點

(一)投資的定義及分類(廣義)

對內投資:購買固定資產、無形資產(直接經濟利益)

對外投資(狹義):購買**、債券等(間接經濟利益)

(二)投資的特點

二、投資的分類

(一)按照投資物件的變現能力分類

(二)按照投資的性質分類

(三)按管理意圖分類:即按投資目的的分類(重點)

1、交易性金融資產:目的是近期**,以獲得價差收益

2、可供**金融資產:持有時間不明確,目的是可供**,什麼時候**取決於時機或市場的變化。

3、持有至到期投資:目的是持有至到期。

4、長期股權投資:目的是對被投資單位實施控制或實施重大影響。

4.2交易性金融資產的核算

一、金融資產及其分類

金融資產的分類以公允價值計量且其變動計入當期損

益的金融資產(主要指交易性金融資產)

持有至到期投資

貸款和應收款項

可供**金融資產

二、交易性金融資產的劃分

(一)交易性金融資產:應符合三個條件

(二)指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產:應符合二個條件(典型的是可轉換公司債券)

三、交易性金融資產的會計處理

(一)賬戶設定

1交易性金融資產(資產類)

借方貸方

①取得成本期末公允價值低於賬面餘額的差額(即公允價值變動的損失)

②期末公允價高於賬面餘額的差額 ②處置時結轉的成本和公允價值變動損益

(即公允價值變動收益)

餘額:交易性金融資產的公允價值

明細賬分“成本”、“公允價值變動”

2、設定“公允價值變動損益”科目,核算企業期末交易性金融資產公允價值變動而形成的應計入當期損益的利得或損失。

公允價值變動損益(損益類)

借方貸方

①期末公允價值低於賬面餘額的差額 ①期末公允價值高於賬面餘額的差額

(即公允價值變動損失即公允價值變動收益)

②**時收益的結轉額**時損失的結轉額

(期末計量時單設科目,並在利潤表上單列專案反映;無餘額)

3、設定“投資收益”科目:核算企業交易性金融資產持有期間取得的收益及處置時實現的投資收益或損失。貸方登記**時實現的投資收益,借方登記**時發生的投資損失。

(二)賬務處理

1、取得交易性金融資產時(即初始計量)

分錄如下:

借:交易性金融資產——成本 ………(公允價值)

投資收益交易費用)

應收股利(利息已宣告(已到期)

貸:銀行存款實付價款)

2、持有期間收益的確認:被投資單位宣告分配股利和期末對分期付息的債券,應當確認為投資收益.

借:應收股利(利息)

貸:投資收益

3、期末的計量:按公允價值計量,將公允價值變動直接計入損益,如果公允價值上升

借:交易性金融資產——公允價值變動

貸:公允價值變動損益 (想想為什麼不是計入投資收益)

反之,做相反的分錄

[注意]由於該金融資產的公允價值變動已經進行了調整,故,期末不需要計提減值準備

4、**交易性金融資產時:確認處置損益

處置損益=**時實收的價款 – 賬面餘額 – 應收股利(利息)

成本±公允價值變動損益)

借:銀行存款

貸:交易性金融資產——成本

公允價值變動(損失在借方)

投資收益(損失在借方)

同時:將持有期間已確認的公允價值變動損益轉入投資收益(表明損益已實現)

借:公允價值變動損益

貸:投資收益或相反)

或者:**交易性金融資產時(合併做)

借:銀行存款 23000

交易性金融資產----公允價值變動3500

投資收益(倒擠)2000

貸:交易性金融資產----成本 25000

公允價值變動損益 3500

四、交易性金融資產的業務舉例

例1:2007年1月1日,甲企業從二級市場支付價款102000元(含已到付息期但尚未領取的利息2000元)購入某公司發行的債券,另發生交易費用3000元。該債券面值100000元,剩餘期限2年,票面年利率為4%,每半年付息一次,甲企業將其劃分為交易性金融資產。

2007年1月1日,甲企業購入債券時的分錄:

借:交易性金融資產——成本 100000

應收利息2000

投資收益3000

貸:銀行存款105000

其他資料如下:

(1)2007年1月3日,收到該債券2006年下半年利息2000元。

借: 銀行存款2000

貸:應收利息2000

(2)2007年6月30日,該債券的公允價值為115000元(不含利息)

借:交易性金融資產——公允價值變動 15000

貸:公允價值變動損益15000

借:應收利息2000

貸:投資收益2000

(3)2007年7月3日,收到該債券半年利息。

借:銀行存款 2000

貸:應收利息2000

(4)2007年12月31日,該債券的公允價值為110000元(不含利息)

借:公允價值變動損益 5000

貸:交易性金融資產——公允價值變動 5000

借:應收利息2000

貸:投資收益2000

(5)2008年1月3日,收到該債券2007年下半年利息。

借:銀行存款2000

貸:應收利息2000

(6)2008年3月31日,甲企業將該債券**,取得價款118000元。假定不考慮其他因素。

借:銀行存款118000

貸:交易性金融資產——成本 100000

公允價值變動 10000=15000-5000

投資收益8000

同時將持有期間已確認的公允價值變動淨收益轉入投資收益

借:公允價值變動損益 10000 =15000-5000

貸:投資收益10000

4.3持有至到期投資的核算

一、持有至到期投資及其劃分

(一)定義及特徵

1、到期日固定(即不能包括股權投資)

2、**金額固定或可確定

3、企業有明確意圖和能力持有至到期(意圖改變時,怎麼處理?—重分類)

4、屬於非衍生金融資產

例:國債、金融機構債券、公司債券(不一定指一年以上的)

(二)與交易性金融資產和可供**金融資產的區別:公允價值——攤餘成本

二、持有至到期投資的賬務處理

(一)賬戶設定

1、持有至到期投資——按投資的類別和品種設明細賬(成本、利息調整、應計利息)

面值溢折價一次還本付息

計提利息時用

注:總賬的借方餘額代表攤餘成本

2、應收利息(流動資產)——————到期還本、分期付息方式下計提利息時使用

3、持有至到期投資減值準備(資產備抵賬戶)

(二)取得投資時的會計處理:

借:持有至到期投資——成本(面值)

應收利息(已經到期的利息)

貸:銀行存款(實際支付的款項)

借或貨:持有至到期投資——利息調整(差額即溢折價)

(三)購入時的**有

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